ABSTRAK
The
purpose of this research was to compare the financial statement report by
Syari’ah banking and conventional banking. From conceptual viewpoint, both of
these types of banking have significant differences. Syari’ah banking practices
revenue sharing, whereas Conventional banking uses the interest system. Since
they are based on different concepts, the financial statement report standards
of each are different. The financial statemennt report standard of Conventional
banking is PSAK No. 31, whereas the Syari’ah banking standard is PSAK No. 59.
These standards cause differences in financial statement report. Descriptive
and comparative analysis techniques were used in this research. The descriptive
analysis was used to describe the theorical concepts and description about the
research and to present the resulted data. The comparative technique was used
to compare the financial statement report standard between the one in Syari’ah
and Conventional banking, and also to compare each standard with actual
practice. The research result showed that the most significant difference could
be seen from the Balance Sheets and Income Statement. For Syari’ah banking, the
assets side of a Balance Sheets showed musyarakah financing, mudharabah
financing, murabahah receivables, Istishna receivables, Ijarah, and Qardh.
These financing and receivables happened because Syari’ah banking was involved
in transactions that were not done by Conventional banking, such as sales and
purchase with or without order, leasing, and pawning. On the liabilities side
of the Balance Sheets, there were elements besides liabilities and
stockholders’ equity, which were unrestricted investments. The most important
difference was that the Income Statements of Syari’ah banking did not include interest
revenue and interest expenses as it were reported in Conventional banking
.
PENDAHULUAN
Perbankan
di Indonesia merupakan salah satu lembaga keuangan yang berperan penting dalam
perekonomian suatu Negara, hal ini dikarenakan perbankan merupakan salah satu
dari sistem keuangan yang berfungsi sebagai financial intermediary yaitu
lembaga yang mempunyai peranan untuk mempertemukan antara pemilik dana dengan
pengguna dana, maka kegiatan bank harus berjalan secara efisien pada skala
makro maupun mikro. Dana hasil mobilitas masyarakat dialokasikan keberbagai
macam sektor ekonomi dan keseluruhan area yang membutuhkan secara cepat dan
tepat. Peningkatkan mobilisasi dana masyarakat selama ini belum terlayani oleh
sistem perbankan konvensional dan untuk mengakomodasi kebutuhan terhadap
layanan jasa perbankan sesuai prinsip syariah, maka pada tahun 1992 bank
syariah resmi dikenalkan kepada masyarakat.
Hal mendasar yang membedakan antara lembaga
keuangan konvensional dengan syariah adalah terletak pada pengembalian dan
pembagian keuntungan yang diberikan oleh nasabah kepada lembaga keuangan
dan/atau yang diberikan oleh lembaga keuangan kepada nasabah (Muhammad, 2005:
11). Hal kegiatan operasional bank syariah menggunakan prinsip bagi hasil
(profit and loss sharing). Bank syariah tidak menggunakan bunga sebagai alat
untuk memperoleh pendapatan maupun membebankan bunga atas penggunaan dana dan
pinjaman karena bunga merupakan riba yang diharamkan. Pola bagi hasil ini
memungkinkan nasabah untuk mengawasi langsung kinerja bank syariah melalui
monitoring atas jumlah bagi hasil yang diperoleh. Jumlah keuntungan bank
semakin besar maka semakin besar pula bagi hasil yang diterima nasabah,
demikian juga sebaliknya. Jumlah bagi hasil yang kecil atau mengecil dalam
waktu cukup lama menjadi indikator bahwa pengelolaan bank merosot. Keadaan itu
merupakan peringatan dini yang transparan
dan
mudah bagi nasabah.
Berbeda
dari perbankan konvensional, nasabah tidak dapat menilai kinerja hanya dari
indikator bunga yang diperoleh. Terlebih lagi bank syariah harus bersaing
dengan bank konvensional yang dominan dan telah berkembang pesat di Indonesia.
Persaingan yang semakin tajam ini harus didukung dengan manajemen yang baik
untuk bisa bertahan di industri perbankan. Salah satu faktor yang harus
diperhatikan oleh bank untuk bisa terus bertahan hidup adalah kinerja kondisi
keuangan bank.
Bank berfungsi sebagai perantara keuangan sehingga faktor kepercayaan
masyarakat merupakan faktor utama dalam menjalankan bisnis perbankan. Manajemen
bank dihadapkan pada upaya untuk menjaga kepercayaan tersebut agar dapat
memperoleh simpati dari para calon nasabahnya (Kasmir, 2014).
Performance
(kinerja) bank menjadi pertimbangan yang signifikan bagi pihak-pihak yang
berkepentingan pada bank. Pihak-pihak yang berkepentingan pada bank antara lain
investor, kreditur, pelanggan, karyawan, pemerintah, dan masyarakat sekitar.
Mengingat banyaknya pihak-pihak yang berkepentingan sehingga penilaian terhadap
performance bank menjadi sangat penting. Performance bank dinilai berdasarkan
bagaimana manajemen perusahaan malaksanakan seluruh tugasnya. Performance bank
tersebut dapat dilihat melalui laporan keuangan yang secara teratur diterbitkan
oleh bank go public. Informasi yang ada pada laporan keuangan adalah informasi
berupa angka-angka yang merupakan rekaman dari transaksi yang terjadi selama
satu periode. Untuk mengetahui makna angka-angka yang ada pada laporan keuangan
tersebut diperlukan sebuah alat analisis. Alat analisis yang digunakan biasanya
adalah analisis laporan keuangan yang berupa rasio-rasio laporan keuangan.
Analisis laporan keuangan yang berupa rasio tersebut antara lain pertama rasio
likuiditas, rasio ini menunjukan aspek kemampuan perusahaan dalam memenuhi
kewajiban yang jatuh tempo dalam jangka pendek. Rasio kedua adalah leverage
atau solvabilitas. Solvabilitas mengukur kemampuan perusahaan dalam memenuhi
kewajiban yang jatuh tempo dalam jangka panjang. Rasio ketiga adalah
profitabilitas yaitu kemampuan perusahaan dalam menghasilkan keuntungan dengan
sumberdaya yang dimiliki (Darsono dan Ashari, 2004).
Fungsi
laporan keuangan adalah sebagai alat informasi yang berguna untuk pengambilan
keputusan bagi pihak-pihak yang terkait dengan perusahaan dan juga sebagai alat
pertanggung-jawaban. Kegagalan manajemen dalam menyusun laporan keuangan
berarti kegagalan mempertanggung-jawabkan tugas yang diberikan kepadanya.
Dengan kata lain Analisis Perbandingan Kinerja Keuangan Bank Syariah dan Bank
Konvensional di Indonesia 131 laporan keuangan dapat dijadikan jendela untuk
melihat kondisi didalam perusahaan, sehingga dapat ditemukan tanda-tanda
permasalahan dan kondisi umum perusahaan. Agar dapat mencapai tujuan bersama,
perusahaan perlu melakukan analisis laporan keuangan untuk memperluas dan
mempertajam informasi yang disajikan oleh laporan keuangan. Hasil analisis
tersebut dapat digunakan untuk mengetahui situasi dan kondisi perusahaan,
melihat kemungkinan adanya permasalaahan dalam perusahaan, menilai prestasi
manajemen, operasional, dan efisiensi perusahaan, meramalkan kondisi keuangan
perusahaan di masa mendatang, serta melihat perbandingan kinerja dari beberapa
bank. Dari penjelasan diatas, penulis bermaksud melakukan penelitian lebih
lanjut mengenai kinerja keuangan bank syariah dan bank konvensional dengan
judul ”Analisis perbandingan standar
penyajian laporan keuangan antara bank
syariah dan bank konvensional di Indonesia”.
Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang di
atas, maka yang menjadi permasalahan pokok dalam penelitian ini adalah:
1.
Apakah perbedaan dan persamaan standar penyajian laporan keuangan perbankan
Syariah dan perbankan Konvensional?
2.
Apakah dalam praktik nyata di lapangan, perbankan Syariah dan perbankan
Konvensional tersebut sepenuhnya mengacu pada standar yang berlaku (PSAK)?
Batasan
Masalah
Dalam penelitian ini, penulis
akan membatasi ruang lingkup permasalahan :
1.
Perbedaan yang akan dianalisis adalah penyajian laporan keuangan perbankan
Syariah dan perbankan Konvensional
berdasarkan standar (PSAK) dan praktiknya di lapangan.
2.
Data laporan keuangan yang akan dibandingkan adalah laporan laba rugi, laporan
perubahan modal, dan neraca PT. Bank Syariah Mandiri dan PT. Bank Mandiri.
3.
Data yang digunakan adalah data Laporan Keuangan PT. Bank Syariah Mandiri dan PT.
Bank Mandiri per 31 Desember 2004.
Tujuan
Penelitian
Penelitian
ini bertujuan:
1.
Untuk mengetahui persamaan dan perbedaan antara standar laporan keuangan
perbankan Syariah dan perbankan Konvensional,
2.
Untuk mengetahui praktik nyata yang terjadi di lapangan, apakah perbankan
Syariah dan perbankan Konvensional tersebut sepenuhnya mengacu pada PSAK
ataukah tidak.
Tinjauan Pustaka
1
. Arti Penting
Standar Akuntansi
Pemahaman dan dapat
dibandingkannya laporan keuangan antar perusahaan akan semakin meningkat
apabila laporan keuangan disajikan dalam format yang seragam dan menggunakan
deskripsi yang sama untuk pos-pos yang sejenis. Pernyataan ini dimaksudkan
untuk meningkatkan mutu laporan keuangan yang disajikan sesuai dengan
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan melalui (PSAK No. 1, 1):
1. Penerapan
persyaratan dalam PSAK termasuk persyaratan pengungkapan.
2. Pemberian
pedoman struktur laporan keuangan termasuk persyaratan minimum dari setiap
komponen utama laporan, kebijakan akuntansi, dan catatan atas laporan keuangan.
3. Penetapan
persyaratan praktis untuk masalah – masalah yang berkaitan dengan materialitas,
kelangsungan usaha, pemilihan kebijakan akuntansi dalam hal tidak ada
pengaturan oleh PSAK, konsistensi dan penyajian informasi komparatif.
Tujuan
Standar Akuntansi
Tujuan standar
akuntansi adalah menetapkan dasar – dasar bagi penyajian laporan keuangan untuk
tujuan umum (general purpose financial statementl) 9 yang selanjutnya disebut
“laporan keuangan” agar dapat dibandingkan baik dengan laporan keuangan
perusahaan periode sebelumnya maupun dengan laporan keuangan perusahaan lain
(PSAK No.1,1).
Pengertian Laporan Keuangan
Laporan keuangan pada dasarnya adalah hasil
dari proses akuntansi yang dapat digunakan sebagai alat komunikasi antara data
keuangan atau aktivitas 10 suatu perusahaan dengan pihak – pihak yang
berkepentingan terhadap informasi yang diberikan oleh data keuangan tersebut
(menurut Munawir, 1983: 2 – 3 dikutip oleh Setyowati, 2005).
2. Pengertian Bank Syariah
Bank syariah adalah
bank yang melakukan kegiatan usaha berdasarkan prinsip syariah. Kegiatan bank syariah
merupakan implementasi dari prinsip ekonomi Islam dengan ciri-ciri yang
menonjol yaitu:
a.
Pelarangan riba dalam berbagai bentuknya, Riba adalah pengambilan tambahan dari
harta pokok atau modal secara bathil yang terjadi dalam suatu transaksi jual
beli maupun pinjam meminjam.
b. Tidak mengenal
konsep time-value of money, serta konsep uang sebagai alat tukar bukan sebagai
komoditi yang diperdagangkan.
c. Bank syariah
beroperasi atas dasar konsep bagi hasil (profit and loss sharing principle).
d. Bank syariah
tidak menggunakan bunga sebagai alat untuk memperoleh pendapatan maupun
membebankan biaya atas penggunaan uang dan pinjaman.
e. Dalam kegiatan
usahanya, bank syariah hanya melakukan transaksitransaksi sektor riil.
Kegiatan bank syariah antara lain
sebagai: (PSAK No.59:40)
a. Manajer
investasi, yang dapat mengelola . investasi atas dana nasabah dengan
menggunakan akad mudharabah / sebagai agen investasi.
b. Investor, yang
dapat menginvestasikan dana yang dimilikinya maupun dana nasabah yang kepadanya dengan menggunakan alat investasi
yang sesuai dengan prinsip syariah.
c. Penyedia jasa
keuangan dan lalu lintas pembayaran, seperti bank konvensional sepanjang tidak
bertentangan dengan prinsip syariah.
d. Pelaksana
kegiatan sosial, yang dapat memberikan pelayanan sosial dalam bentuk
pengelolaan dana zakat, infaq, shadaqah, serta penyaluran dana sosial (qhardul
hasan).
Pemakai laporan keuangan bank
syariah ialah sama seperti yang dinyatakan dalam kerangka dasar akuntansi umum
dengan tambahan antara lain (PSAK No. 59: 40):
a.
Pemilik dana
investasi Pemilik dana investasi berkepentingan pada informasi keuangan yang
memungkinkan mereka untuk mengambil keputusan investasi dengan tingkat
keuntungan yang bersaing dengan aman.
b. Pembayar zakat, infaq, dan shadaqah Berkepentingan
dengan informasi mengenai sumber dan penyaluran dana tersebut.
c. Dewan pengawas
syariah Berkepentingan dengan informasi tentang kepatuhan pengelola bank
terhadap kegiatan usaha sesuai dengan prinsip syariah.
Prinsip Operasional Bank Syariah
Dalam perbankan syariah terdapat lima prinsip dasar dalam melakukan transaksi:
a. Al Wadiah atau
prinsip titipan / simpanan (depository) Yaitu titipan murni dari satu pihak ke
pihak lain, baik individu maupun badan hukum yang harus dijaga dan dikembalikan
kapan saja apabila si penitip menghendaki. Fasilitas al wadiah biasa diberikan
untuk tujuan keamanan dan kemudahan pemindah-bukuan dan bukan untuk tujuan
investasi guna mendapatkan keuntungan seperti halnya tabungan dan deposito.
Dalam dunia perbankan konvensional al wadiah identik dengan giro.
b. Prinsip bagi
hasil (profit sharing) Sistem ini adalah sistem yang meliputi tata cara
pembagian hasil usaha antara penyedia dana dengan pengelola dana. Bentuk produk
yang berdasarkan prinsip ini dinamakan Mudharabah dan Musyarakah. Prinsip
mudharabah dapat dipergunakan sebagai dasar baik untuk produk pendanaan
(tabungan dan deposito) maupun pembiayaan. Sedangkan musyarakah lebih banyak
untuk pembiayaan. Prinsip bagi hasil dapat dilakukan dalam empat akad utama:
a.
musyarakah
(kerjasama modal usaha atau partnership / project financing participation),
terdiri dari dua jenis yaitu musyarakah pemilikan dan musyarakah kontrak.
b.
Mudharabah
(kerjasama mitra usaha dan investasi atau trust financing / trust investment)
c.
muzara’ah
(kerjasama bagi hasil pengelolaan pertanian atau harvest yield profit sharing)
d.
musaqah
(kerjasama pemeliharaan pertanian atau plantation management fee based on
certain portion of yield)
c. Prinsip jual
beli (sale and purchase)
Prinsip
ini merupakan suatu sistem yang menerapkan tata cara jual beli, dimana bank
akan membeli terlebih dahulu barang yang dibutuhkan atau mengangkat nasabah
sebagai agen bank nasabah dalam kapasitasnya sebagai agen bank melakukan
pembelian barang atas nama bank, lalu bank 16 menjual barang tersebut kepada
nasabah dengan sejumlah harga beli ditambah keuntungan (margin / mark-up). Ada
tiga jenis jual beli yang dikembangkan dalam perbankan syariah:
a.
Bai’al
murabahah (differed payment sale), yaitu jual beli barang pada harga asal
dengan tambahan keuntungan yang disepakati dan penjual harus memberitahu harga
produk yang dibelinya.
b.
Bai’
as salam (in front payment), yaitu pembelian barang yang diserahkan di
kemuadian hari sementara pembayaran dilakukan di muka
c.
Bai’
al istishna (purchase by order or manufacture), yaitu kontrak penjualan antara
pembeli dan pembuat barang (jual beli berdasarkan pesanan).
d. Prinsip sewa
(operational lease and financial lease) Prinsip sewa ada dua, yaitu:
a.
Al
Ijarah (operational lease), yaitu pemindahan hak guna atas barang atau jasa
tanpa diikuti dengan pemindahan kepemilikan atas barang tersebut.
b.
Al
Ijarah al muntahia bittamli (financing lease with purchase option), yaitu akad
sewa yang diakhiri dengan kepemilikan barang di tangan penyewa
e. Prinsip jasa
(fee-based services)
Prinsip ini
meliputi seluruh layanan dan pembiayaan yang diberikan bank. Prinsip jasa ini
meliputi lima bentuk transaksi: i. Al wakalah (deputyship atau perwakilan),
yaitu
1. Al wakalah (deputyship atau
perwakilan), yaitu pelimpahan kekuasaan oleh seseorang kepada orang lain dalam
hal-hal yang diwakilkan.
2. Al kafalah (guaranty atau
jaminan), yaitu jaminan yang diberikan oleh penanggung (kafil) kepada pihak
ketiga untuk memenuhi kewajiban pihak kedua atau yang ditanggung.
3. Al hawalah (transfer service atau
transfer, pengalihan hak dan tanggungjawab), yaitu pengalihan hutang dari orang
yang berhutang kepada orang lain yang wajib menanggung.
4. Ar rahn ( mortgage atau gadai),
yaitu menahan salah satu harta milik si peminjam sebagai jaminan atas pinjaman
yang diterimanya.
5. Al Qardh (soft and benevolent
loan atau pinjaman lunak), yaitu pemberian harta kepada orang lain yang dapat
ditagih atau diminta kembali.
4. Kerangka Dasar Penyusunan dan
Penyajian Laporan Keuangan Bank Syariah
a.
Asumsi
Dasar Akuntansi Bank Syariah
Untuk mencapai tujuan bank
syariah (menurut Ikatan Akuntansi Indonesia) laporan keuangan disusun atas
dasar akrual. Dengan dasar ini, pengaruh transaksi dan peristiwa lain diakui
pada saat kejadian (bukan 18 pada saat kas atau setara kas diterima atau
dibayar) dan diungkapkan dalam catatan akuntansi serta dilaporkan dalam laporan
keuangan pada periode yang bersangkutan. Laporan keuangan yang disusun atas
dasar akrual memberikan informasi kepada pemakai tidak hanya transaksi masa
lalu yang melibatkan penerimaan dan pembayaran kas, tetapi juga kewajiban pembayaran
kas di masa depan serta sumber daya yang merepresentasikan kas yang akan
diterima di masa depan.
b.
Tujuan
Akuntansi Bank Syariah
Menurut IAI (Ikatan Akuntansi
Indonesia) tujuan akuntansi keuangan bank syariah adalah:
1.
Menentukan
hak dan kewajiban pihak terkait, termasuk hak dan kewajiban yang berasal dari
transaksi yang belum selesai dan atau kegiatan ekonomi lain, sesuai dengan
prinsip syariah yang berlandaskan pada konsep kejujuran, keadilan, kebajikan,
dan kepatuhan terhadap nilai-nilai bisnis Islam
2.
Menyediakan
informasi keuangan yang bermanfaat bagi pemakai laporan untuk pengambilan
keputusan
3.
Meningkatkan
kepatuhan terhadap prinsip syariah dalam semua transaksi dan kegiatan usaha.
Tujuan laporan
keuangan bank syariah pada dasarnya sama dengan tujuan laporan keuangan yang
berlaku umum, dengan tambahan antara lain menyediakan:
1.
Informasi
kepatuhan bank terhadap prinsip syariah, serta informasi pendapatan dan beban
yang tidak sesuai dengan prinsip syariah bila ada dan bagaimana pendapatan
tersebut diperoleh serta penggunaannya.
2.
Informasi
untuk membantu mengevaluasi pemenuhan tanggungjawab terhadap amanah dalam
mengamankan dana, menginvestasikan pada tingkat keuntungan yang layak, dan
informasi mengenai tingkat keuntungan investasi yang diperoleh pemilik dan
pemilik dana investasi terikat
3.
Informasi
mengenai pemenuhan fungsi sosial bank, termasuk pengelolaan dan penyaluran
zakat.
Penyusunan Laporan
keuangan bank syariah
Pencatatan atas
transaksi keuangan bank syariah berpedoman pada persamaan akuntansi yang
umumnya berlaku:
Harta
(sisi Aktiva) = Kewajiban + Modal (sisi Kewajiban & Ekuitas)
Tahapan – tahapan
dalam menyusun laporan keuangan bank syariah:
1.
Bukti
transaksi
2.
Jurnal
3.
Buku
besar
4.
Neraca
saldo
5.
Jurnal
penyesuaian
6.
Laporan
keuangan
Menurut PSAK No.59,
laporan keuangan bank syariah terdiri atas perangkat-perangkat laporan keuangan sebagai berikut:
1. Laporan
posisi keuangan (neraca)
Unsur
– unsur neraca meliputi aktiva, kewajiban, investasi tidak terikat, dan ekuitas
(PSAK No. 59: 153). Penyajian aktiva pada neraca atau pengungkapan pada catatan
atas laporan keuangan atas aktiva yang dibiayai oleh bank sendiri dan aktiva
yang dibiayai oleh bank bersama pemilik dana investasi tidak terikat, dilakukan
secara terpisah. Dengan memperhatikan ketentuan dalam PSAK lainnya, penyajian
dalam neraca mencakup tetapi tidak terbatas pada pos-pos aktiva berikut (PSAK
No. 59: 154): Kas , Penempatan
pada Bank Indonesia , Giro
pada bank lain, Penempatan pada bank lain,
Efek-efek,. Piutang : Murabahah, salam, istishna,
piutang pendapatan ijarah, Pembiayaan
mudharabah, Pembiayaan
musyarakah,
Persediaan (aktiva yang dibeli untuk dijual kembali kepada klien),
Aktiva yang
diperoleh untuk ijarah,
Aktiva istishna dalam penyelesaian (setelah dikurangi termin istishna),
Penyertaan, Investasi lain, Aktiva tetap dan akumulasi
penyusutan, Aktiva
lain.
Dengan
memperhatikan PSAK lainnya, penyajian pada neraca atau pengungkapan pada
catatan atas laporan keuangan mencakup, tetapi tidak terbatas pada pos-pos
kewajiban, investasi tidak terikat, dan ekuitas berikut (PSAK No. 59: 155): Kewajiban, Kewajiban segera,
Simpanan : Giro
wadiah, dan tabungan wadiah,
Simpanan bank lain: giro wadiah, tabungan wadiah, Kewajiban lain: hutang salam,
hutang istishna,
Kewajiban kepada pihak lain,
Pembiayaan yang diterima,
Keuntungan yang sudah diumumkan tetapi belum dibagikan, Utang pajak, Utang lainnya,Pinjaman subordinasi.
Investasi tidak
terikat :
1. Investasi
tidak terikat dari bukan bank : tabungan mudharabah, deposito mudharabah
2. .
Investasi tidak terikat dari bank: tabungan mudharabah, deposito mudharabah
Ekuitas
1.Modal
disetor
2. Tambahan
modal disetor
3.
Saldo laba (rugi)
2. Laporan laba rugi
Dengan
memperhatikan ketentuan dalam PSAK lainnya, penyajian dalam laporan laba rugi mencakup,
tetapi tidak terbatas pada pos-pos pendapatan dan beban berikut:
Pendapatan operasi utama:
pendapatan dari
jual beli :
1. pendapatan
marjin murabahah , pendapatan bersih salam paralel, pendapatan bersih istishna
paralel
2. pendapatan
dari sewa: pendapatan bersih ijarah
3. pendapatan dari bagi hasil : pendapatan
bagi hasil mudharabah, pendapatan musyarakah
4.
pendapatan operasi utama lainnya:
1.
Hak pihak ketiga atas bagi hasil investasi tidak terikat
2. Pendapatan
operasi lainnya
3. Beban operasi
lainnya
4. Pendapatan
nonoperasi
5. Beban non
operasi
6. Zakat
7. Pajak
3.Laporan perubahan ekuitas
Disajikan sesuai
PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan (PSAK No. 59: 164).
4.
Laporan arus kas
Disajikan sesuai
PSAK 2: Laporan Arus Kas dan PSAK 31: Akuntansi Perbankan (PASK No.59:163).
5.Laporan
perubahan dan investasi terikat
Laporan perubahan
dana investasi terikat memisahkan dana investasi terikat berdasarkan sumber
dana dan memisahkan investasi berdasarkan jenisnya (PSAK No.59: 165). Bank
syariah menyajikan laporan perubahan dan investasi terikat sebagai komponen
utama laporan keuangan, yang menunjukkan (PSAK No. 59: 166):
1. Saldo awal dana investasi terikat
2. Jumlah unit investasi pada setiap jenis
investasi dan nilai per unit pada awal periode
3. Dana investasi yang diterima dan
unit investasi yang diterbitkan bank syariah selama periode laporan
4. Penarikan atau pembelian kembali
unit investasi selama periode laporan
5. Keuntungan atau kerugian dana investasi
terikat
6. Bagian bagi hasil milik bank dari
keuntungan investasi terikat jika bank syariah berperan sebagai pengelola dan
atau imbalan bank jika bank syariah berperan sebagai agen investasi
7. Beban administrasi dan beban
tidak langsung lainnya yang dialokasikan oleh bank ke dana investasi terikat
8. jumlah unit investasi pada setiap
jenis investasi dan nilai per unit pada akhir periode.
6. Laporan sumber dan penggunaan
dana zakat, infaq, shadaqah
Bank syariah
menyajikan laporan sumber dan penggunaan zakat, infaq, shadaqah sebagai
komponen utama laporan keuangan, yang menunjukkan (PSAK No.59:172):
1. Sumber dana zakat, infaq, dan
sadhaqah yang berasal dari penerimaan: zakat dari bank syariah, zakat dari
pihak luar bank syariah, infaq, sadhaqah.
2. Penggunaan dana zakat, infaq, dan
sadhaqah untuk : fakir, miskin, hamba sahaya (riqab), orang yang terlilit utang
(qharim), orang yang baru masuk Islam (muallaf), orang yang berjilbab
(fiisabilillah), orang yang dalam perjalanan (ibnu sabil), amil.
3. Kenaikan atau penurunan sumber
dana zakat, infaq, sadhaqah.
4. Saldo awal dana penggunaan zakat,
infaq, sadhaqah.
5. Saldo akhir penggunaan dana
zakat, infaq, sadhaqah.
7. Laporan sumber dan penggunaan
dana qardhul hasan
Bank
syariah menyajikan laporan sumber dan penggunaan dana qardhul hasan sebagai
komponen utama laporan keuangan, yang menunjukkan (PSAK No.59: 178):
1.
Sumber
dana qardhul hasan yang berasal dari penerimaan : infaq, sadhaqah, denda,
pendapatan non-halal.
2.
Penggunaan
dana qardhul hasan untuk pinjaman, sumbangan
3.
Kenaikan
atau penurunan sumber dana qardhul hasan
4.
Saldo
awal dana penggunaan dana qardhul hasan
5.
Saldo
akhir dana penggunaan dana qardhul hasan
8. Catatan atas laporan keuangan
Laporan keuangan
harus mengungkapkan semua informasi dan material yang perlu untuk menjadikan laporan
keuangan tersebut memadai, relevan, dan bisa dipercaya (andal) bagi para
pemakainya.
3. Bank konvensional
Bank konvensional adalah bank
yang menjalankan usahanya berorientasi dengan prinsip konvensional (menerapkan
sistem bunga). Karakteristik usaha perbankan di Indonesia (PSAK No.31):
1. Bank sebagai
lembaga perantara (financial intermediary) antara pihak yang kelebihan dana dan
pihak yang memerlukan dana, serta sebagai lembaga yang berfungsi memperlancar
lalu lintas pembayaran.
2. Bank sangat
mengandalkan kepercayaan dari masyarakat, sehingga tingkat kesehatannya harus
selalu dipelihara.
3. Pengelola bank
dalam melakukan usahanya dituntut untuk senantiasa menjaga keseimbangan antara
pemelihaaran likuiditas yang cukup dengan pencapaian rentabilitas yang wajar
serta pemenuhan kebutuhan modal yang memadai sesuai dengan jenis penerimaannya.
4. Bank sebagai
penunjang pembangunan ekonomi.
Untuk melindungi dan memenuhi
berbagai pihak maka PSAK No. 31 menetapkan aturan tentang laporan keuangan bank
yang terdiri dari: neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan modal pemilik,
laporan arus kas, catatan atas laporan keuangan. Semua elemen laporan keuangan
pokok diatas harus diberikan identifikasi berupa nama perusahaan, judul laporan
keuangan, dan tanggal atau periode laporan, agar pembaca laporan keuangan lebih
mudah mengidentifikasi dan memahami laporan keuangan yang diterimanya.
Neraca
Neraca adalah salah satu elemen
laporan keuangan yang menggambarkan posisi keuangan suatu perusahaan pada suatu
saat tertentu. Komponen neraca terdiri dari:
Aktiva :1) Kas
2) Giro pada BI
3) Giro pada bank
lain
4) Efek-efek
5) Efek yang dibeli
dengan janji jual kembali
6) Tagihan
derivative
7) Kredit
8) Tagihan
akseptasi
9) Penyertaan saham
10) Aktiva tetap
11) Aktiva
lain-lain
Kewajiban : 1) Kewajiban segera
2) Simpanan
3) Simpanan dari bank lain
4) Kewajiban derivative
5) Efek-efek yang dijual dengan
janji beli kembali
6) Kewajiban akseptasi
7) Surat berharga yang
diterbitkan
8) Pinjaman diterima
9) Estimasi kerugian komitmen dan
kontinjensi
10) Kewajiban lain-lain
11) Pinjaman subordinasi
Ekuitas : 1) Modal disetor
2) Tambahan modal disetor
3) Saldo laba (rugi)
Laporan laba rugi
Laporan laba rugi
merupakan salah satu elemen laporan keuangan yang menggambarkan posisi hasil
usaha suatu perusahaan dalam jangka waktu / periode tertentu. Laporan laba rugi
menyajikan secara terperinci unsur pendapatan dan beban serta membedakan antara
unsur pendapatan dan beban yang berasal dari kegiatan operasional dan non
operasional. Elemen – elemen laporan laba rugi (PSAK No.31 :17):
1) Pendapatan bunga
2) Beban bunga
3) Pendapatan
komisi
4) Beban provisi
dan komisi
5) Keuntungan atau
kerugian penjualan efek
6) Keuntungan atau
kerugian investasi efek
7) Keuntungan /
kerugian transaksi Valas
8) Pendapatan
dividen
9) Pendapatan
operasional lainnya
10) Beban
penyisihan kerugian kredit dan aktiva produktif lainnya.
11) Beban administrasi
umum 12) Beban operasional lain
Laporan perubahan modal pemilik /
laporan laba ditahan
Merupakan laporan
yang menyajikan peningkatan atau penurunan aktiva bersih / kekayaan bank selama
periode bersangkutan berdasarkan prinsip pengukuran tertentu yang dianut dan
harus diungkapkan dalam laporan keuangan (PSAK No. 31: 19). Laporan perubahan
ekuitas disajikan sesuai dengan PSAK No.1 : Penyajian Laporan Keuangan.
Laporan arus kas (cash flow
statement)
Laporan arus kas
disusun untuk menunjukkan perubahan kas selama satu periode dan memberikan
penjelasan tentang alasan perubahan tersebut dengan menunjukkan dari mana
sumber penerimaan kas dan untuk apa penggunaannya. Laporan arus kas disajikan
sesuai denga n PSAK 2: Laporan Arus Kas dan harus disusun berdasarkan kas
selama periode laporan.
Catatan atas laporan keuangan.
Catatan atas laporan keuangan harus disajikan
sistematis. Setiap pos dalam neraca, laporan laba rugi, dan laporan arus kas
yang perlu penjelasan harus didukung dengan informasi yang dicantumkan dalam
catatan atas laporan keuangan (PSAK No.31: 19 /revisi 2000). Catatan atas
laporan keuangan bank harus mengungkapkan:
1) Analisis jatuh
tempo aktiva dan kewajiban
2) Komitmen,
kotinjensi, dan unsur-unsur di luar neraca.
3) Konsentrasi
aktiva, kewajiban, dan pos-pos di luar neraca
4) Perkreditan
5) Aktiva yang
dijaminkan
6) Instrument derivative.
Metode
Penelitian
Jenis penelitian
yang akan dilakukan adalah studi kasus dalam bentuk analisis komparatif, yaitu
analisis dengan cara membandingkan antara penyajian laporan keuangan perbankan
syariah dan perbankan konvensional.
Subjek dan Objek Penelitian
1. Subjek Penelitian Subjek
penelitian adalah PT. Bank Syariah Mandiri dan PT. Bank Mandiri.
2. Objek Penelitian Objek
penelitian adalah data laporan keuangan PT. Bank Syariah Mandiri dan PT. Bank
Mandiriper 31 Desember 2004
Jenis Data
Jenis data yang diambil dalam
penelitian ini adalah:
Data sekunder Yaitu
sumber data penelitian yang diperoleh peneliti secara tidak langsung melalui
media perantara (diperoleh dan dicatat oleh pihak lain). Data sekunder umumnya
berupa bukti, catatan, atau laporan histories yang telah tersusun dalam arsip
(data documenter) yang dipublikasikan atau tidak. Data sekunder yang dibutuhkan
yaitu:
1. Laporan Neraca
2. Laporan Laba Rugi
3. Laporan Perubahan Ekuitas
4. Latar belakang pendirian usaha
5. Struktur organisasi dan manajemen
6. Visi dan misi perusahaan
Untuk menjawab rumusan masalah di
atas dapat ditempuh dengan langkah – langkah sebagai berikut:
1. Mencari data laporan keuangan
pada PT. Bank Syariah Mandiri dan PT. Bank Mandiriper 31
Desember 2004.
2. Mempelajari dan menganalisis
standar penyajian laporan keuangan perbankan syariah (PSAK No. 59).
3. Mempelajari dan menganalisis
standar penyajian laporan keuangan perbankan konvensional (PSAK No.31)
4. Mengidentifikasi persamaan
standar penyajian laporan keuangan perbankan syariah dan perbankan
konvensional.
5. Mengidentifikasi perbedaan
standar penyajian laporan keuangan perbankan syariah dan perbankan
konvensional.
6. Menganalisis penggunaan
standar penyajian laporan keuangan PT. Bank Syariah Mandiri dan PT. Bank
Mandiri dalam praktik yang selama ini dilakukan.
Analisis Data
Dan Pembahasan
A. Persamaan Pernyataan Standar
Akuntansi Keuangan antara perbankan Syariah (PSAK No. 59) dan perbankan
Konvensional (PSAK No. 31)
Standar akuntansi
antara perbankan syariah dan perbankan konvensional menyajikan suatu informasi
yang berbeda dan untuk tujuan yang berbeda pula. Walaupun demikian, kedua standar
akuntansi keuangan ini mempunyai beberapa persamaan.
Beberapa persamaan
antara Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 59 (perbankan syariah) dan
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 31 (perbankan konvensional) adalah
sebagai berikut:
1. Konsep dan Tujuan Laporan
Keuangan
Dilihat dari segi
konsep dan tujuan pelaporan keuangan, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.
59 (Perbankan Konvensional) dan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 31
(Perbankan Syariah) mempunyai beberapa persamaan dalam hal:
a. Tujuan Laporan Keuangan
Tujuan laporan keuangan antara
perbankan syariah (PSAK No.59) dan perbankan konvensional (PSAK No.31) pada
dasarnya adalah untuk memberikan informasi tentang posisi keuangan, kinerja,
dan arus kas,yang akan bermanfaat bagi sebagian besar pengguna laporan dalam
rangka membuat keputusan – keputusan ekonomi serta menunjukkan
pertanggungjawaban (stewardship) manajemen atas penggunaan sumbersumber daya
yang dipercayakan kepada mereka.
b. Karakteristik kualitatif
laporan keuangan Manajemen memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi agar
laporan keuangan memenuhi ketentuan dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan
(PSAK). Jika belum diatur dalam PSAK, maka manajemen harus menetapkan kebijakan
untuk memastikan bahwa laporan keuangan menyajikan informasi:
(a) relevan
terhadap kebutuhan para pengguna laporan untuk pengambilan keputusan
(b) dapat
diandalkan, dengan pengertian:
1)
mencerminkan kejujuran penyajian hasil dan posisi keuangan perusahaan,
2) menggambarkan
substansi ekonomi dari suatu kejadian atau transaksi dan tidak semata-mata
bentuk hukumnya,
3) Netral, yaitu
bebas dari keberpihakan, 4) Mencerminkan kehati-hatian, 5) Mencakup semua hal
yang material.
c. Dasar penyusunan laporan
keuangan
Untuk mencapai tujuan pelaporan
keuangan, laporan keuangan disusun atas dasar akrual (Accrual basis), kecuali
Laporan Arus Kas menggunakan akuntansi berbasis kas (Cash basis). Dengan dasar
ini, 47 aktiva, kewajiban, ekuitas, penghasilan, dan beban diakui pada saat
kejadian (dan bukan pada saat kas atau setara kas diterima atau dibayar) dan
diungkapkan dalam catatan akuntansi serta dilaporkan dalam laporan keuangan
pada periode yang bersangkutan.
Persamaan antara PSAK No. 59 dan
PSAK No.31 (dilihat dari segi Konsep dan Tujuan Laporan Keuangan)
|
No
|
Faktor persamaan
|
persamaan
|
|
1
|
Tujuan
laporan keuangan
|
Untuk
memberikan informasi tentang posisi keuangan, kinerja, dan arus kas, yang
akan bermanfaat bagi sebagian besar pengguna laporan dalam rangka membuat keputusan
– keputusan ekonomi serta menunjukkan pertanggungjawaban (stewardship)
manajemen atas penggunaan sumbersumber daya yang dipercayakan kepada mereka.
|
|
2
|
Karakteristik
kualitatif laporan keuangan
|
1.
Relevan terhadap kebutuhan pengguna laporan untuk pengambilan keputusan.
2.
Dapat diandalkan, dengan pengertian: a. Mencerminkan kejujuran penyajian
hasil dan posisi keuangan. b. Menggambarkan substansi ekonomi dari suatu
kejadian c. atau
transaksi. d. Netral, yaitu bebas dari keberpihakan. e. Mencerminkan
kehati-hatian. Mencakup semua hal yang material.
|
|
3
|
Dasar
penyusunan laporan keuangan
|
Akuntansi
berbasis akrual (Accrual basis), kecuali Laporan Arus Kas dan penghitungan
pendapatan menggunakan akuntansi berbasis kas (Cash basis).
|
2. Laporan Neraca
Pada penyajian
Laporan Posisi Keuangan (Neraca) perbankan syariah (PSAK No. 59) dan perbankan
konvensional (PSAK No.31) mempunyai beberapa persamaan yang dapat dilihat dari
faktor-faktor berikut ini:
a. Penyajian aktiva dan kewajiban
Pada PSAK No. 59
(perbankan syariah) dan PSAK No. 31 (perbankan konvensional), aktiva dan
kewajiban disajikan dalam Laporan Neraca berdasarkan karakteristiknya dan
disajikan dalam urutan yang kurang lebih mencerminkan likuiditasnya. Urutan
likuiditas secara garis besar akan sama dengan urutan jatuh temponya.
Aktiva lancar
disajikan menurut ukuran likuiditas, sedangkan kewajiban disajikan menurut
urutan jatuh temponya. Perbankan harus mengungkapkan
informasi mengenai jumlah setiap aktiva yang akan diterima dan kewajiban yang
akan dibayarkan sebelum dan sesudah dua belas bulan dari tanggal neraca.
b. Ketentuan saling hapus
(offsetting)
Jumlah aktiva dan
kewajiban yang disajikan pada neraca tidak boleh disalinghapuskan dengan kewajiban
atau aktiva lain kecuali secara hukum dibenarkan dan saling hapus tersebut
mencerminkan perkiraan realisasi atau penyelesaian aktiva dan kewajiban. Saling
hapus akan mempengaruhi pemahaman pengguna laporan keuangan terhadap suatu
transaksi yang telah dilakukan dan mempengaruhi penilaian pengguna laporan
keuangan atas arus kas perbankan pada masa depan, kecuali mencerminkan
substansi transaksi atau peristiwa. Aktiva (asset) yang dilaporkan sebesar
nilai setelah dikurangi dengan penyisihan tidak termasuk kategori saling hapus.
c. Penyajian informasi mengenai
hubungan dan ketergantungan bank terhadap berbagai pihak
Para pengguna
laporan keuangan memerlukan informasi yang dapat memberikan gambaran tentang
hubungan dan ketergantungan bank terhadap berbagai pihak, seperti: bank lain,
pelaku pasar uang lainnya, dan penyimpan. Dengan demikian, bank mengungkapkan
secara terpisah: 1) Saldo pada Bank Indonesia, 2) Penempatan pada bank-bank
lain, 3) 50 Penempatan pada pasar uang, 4) Simpanan pada bank-bank lain, 5)
Simpanan lain.
d. Pengakuan Perkreditan
Pada PSAK No. 59
(perbankan syariah) dan PSAK No. 31 (perbankan konvensional) kredit diakui pada
saat penc airannya sebesar pokok kredit (diakui pada saat terjadinya).
Pengertian pokok kredit ini tidak termasuk bunga dan biaya dibayar dimuka
(untuk perbankan konvensional), dan tidak termasuk imbalan (untuk perbankan
syariah).
e. Transaksi yang mempunyai
hubungan istimewa
Dalam usahanya,
bank melakukan transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa
seperti yang didefinisikan dalam PSAK No. 7 tentang “Pengungkapan Pihak – pihak
yang mempunyai Hubungan Istimewa”. Transaksi bank dengan BUMN / BUMD tidak
diungkapkan sebagai transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai hubungan
istimewa
f. Pengukuran aktiva tetap
Dalam perbankan syariah dan
perbankan konvensional, aktiva tetap dinyatakan sebesar biaya perolehan
dikurangi akumulasi penyusutan.
g. Pengertian Aktiva produktif
Menurut perbankan syariah dan
perbankan konvensional, aktiva produktif merupakan penanaman dana bank baik
dalam rupiah, maupun valuta asing yang ditujukan untuk menghasilkan pendapatan.
h. Penyisihan kerugian aktiva
produktif
Pada perbankan
syariah dan perbankan konvensional, penyisihan kerugian aktiva produktif dan
piutang yang timbul dari transaksi aktiva produktif dibentuk sebesar estimasi
kerugian aktiva produktif dan piutang yang tidak dapat ditagih sesuai dengan
denominasi mata uang aktiva produktif dan piutang yang diberikan.
Tabel 5.2 Persamaan
antara PSAK No. 59 dan PSAK No.31 (dilihat dari segi Laporan Neraca)
|
N0
|
Faktor
Persamaan
|
Persamaan
|
|
1
|
Penyajian
aktiva dan kewajiban
|
Aktiva
dan kewajiban disajikan dalam neraca berdasarkan karakteristiknya dan
disajikan dalam urutan yang kurang lebih mencerminkan likuiditasnya.
|
|
2
|
Ketentuan
saling hapus (offsetting
|
Jumlah
aktiva dan kewajiban yang disajikan pada neraca tidak boleh disalinghapuskan
dengan kewajiban atau aktiva lain kecuali secara hukum dibenarkan dan saling
hapus tersebut mencerminkan perkiraan realisasi atau penyelesaian aktiva dan
kewajiban
|
|
3
|
Penyajian
informasi mengenai hubungan dan ketergantungan bank terhadap berbagai pihak
|
Di
dalam laporan keuangan, terutama neraca, bank mengungkapkan secara terpisah:
a. Saldo pada Bank Indonesia, b. Penempatan pada bank-bank lain, c. Penempatan
pada pasar uang, d. Simpanan pada bank-bank lain, e. Simpanan lain.
|
|
4
|
Pengakuan
Perkreditan
|
Kredit
diakui pada saat pencairannya sebesar pokok kredit
|
|
5
|
Transaksi
yang mempunyai hubungan istimewa
|
a.
Dalam usahanya, bank melakukan transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai
hubungan istimewa seperti yang didefinisikan dalam PSAK No. 7 tentang
“Pengungkapan Pihak – pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa”. b. Transaksi
bank dengan BUMN / BUMD tidak diungkapkan sebagai transaksi dengan pihakpihak
yang mempunyai hubungan istimewa.
|
|
6
|
Pengukuran
Aktiva tetap
|
Aktiva
tetap dinyatakan sebesar biaya perolehan dikurangi akumulasi penyusutan.
|
|
7
|
Pengertian
Aktiva produktif
|
Merupakan
penanaman dana bank baik dalam rupiah, maupun valuta asing yang ditujukan untuk
menghasilkan pendapatan.
|
|
8
|
Penyisihan
kerugian aktiva produktif
|
Penyisihan
kerugian aktiva produktif dan piutang yang timbul dari transaksi dan piutang
yang timbul dari transaksi aktva produktif di bentuk sesuai estimasi kerugian
aktiva dan piutang yang tidak dapat ditagih sesuai dengan denominasi mata
uang aktiva.
|
3.Laporan Laba Rugi
Pada
penyajian laporan laba rugi PSAK No 59 (Pebankan Syariah) dan PSAK No 31 yang
mempunyai beberaoa persamaan yang dapat dilihat dari faktor-faktor berikut ini:
a.
Kegiatan
bank berbasis imbalan
Di dalam PSAK No 59 (Perbankan
syariah) dan PSAK No 31 yang mengenaik pendapatan dan beban yang berkaitan
dengan jangka waktu diakui selama jangka waktu tersebut dan pendapatan dan beban yang tiidak berkaitan dengan jangka waktu
diakui pada saaat terjadinya transaksi dalam periode yang bersangkutan .
sedangkan pendapatan dan beban yang tidak berkaitan dengan jangka waktu antara
lain : transaksi pengirirman uang , pembukaan L/C, penjualan cek perjalanan
(traveller cheque ) anjuangan tunai mandiri (ATM) dan penerbitan wesel bank
(bank draft).
b.
Penyajian
pendapatan dan beban
Laporan keuangan menya jikan laporan
laba rugi dengan mengelompokkan pendapatan dan beban menurut
karakteristiknya dan disusun dalam bentuk (multriple step) yangmenggambarkan
pendapatan atau beban yang berasal dari kegiatan utama bank dan kegiatan lain.
Sehingga dapat dibaca dan dianalisis dengan jelas unsur unsur pendapatan dan
beban tsb.
B. Perbedaan Persyaratan Standar
Akuntansi Keuangan antara perbankan Syariah
1. Konsep dan prinsip
laporan keuangan perbankan
Dilihat Dalam segi
konsep pernyataan PSAK No 59 (Perbankan Konvensional ) dan pernyataan Standar
Akuntansi Keuangan N0 31 (Perbankan syariah ) mempunyai beberapa perbedaan
dalam hal :
a.
Konsep Operasi
b.
Akad
(perjanjian )
c.
Konsep
penghitungan keuntungan
d.
Pengelollaan
dana nasabah
e.
Bunga
f.
Transaksi
yang dilakukan
g.
Prinsip
bagi hasil
h.
Prinsip
jual beli
i.
Prinsip
sewa
2. Laporan Neraca
Dilihat Dalam segi Laporan Neraca
pernyataan PSAK No 59 (Perbankan Konvensional
) dan pernyataan Standar Akuntansi Keuangan N0 31 (Perbankan syariah )
mempunyai beberapa perbedaan dalam hal :
1.
Penyajian
akunakaun di dalam neraca pada sisi aktiva
2.
Penyajian
akun akuan di laopran posisi keuangan (neraca)pada sisi pasiva (kewajiban)
3.
Informasi
tambahan elemen laporan neraca padaa sisi pasiva selain kewajiban dalam
eksekusi
4.
Bentuk
aktiva produktif
5.
Penyajian
perkreditan di dalam neraca
6.
Transaksi
penghimpunan dana masyarakat
7.
Pengukuran
pembiayan Mudharabah
8.
Ppengakuan
pembiayaan Mudharabah secara bertahap
9.
Pengakuann
kredit dengan perjanjian sindikasi dan penerusan kredit
10. Pengakuan pembiayaan Mudharabah
11. Pengukuran pembiayaan Mudharabah
12. Penyajian pembiayaann Mudharabah &Musyarakah
13. Pengakuan piutang Mudharabah pada saat akad
14. Pengakuan piutang Mudharabah pada akhir periode
15. Penyajian piutang Mudharabah
16. Pengakuan piutang salam & salam parllel
17. Penyajian isrishna dalam laporan neraca
C.
Praktik Penyajian Laporan Keuangan yang dilakukan oleh PT BANK MANDIRI dan PT
BANK SYARIAH MANDIRI berdasarkan PSAK No 31 dan PSAK No 59
Dalam penyajian laporan keuangan
pada PT BANK MANDIRI dan PT BANK SYARIAH
MANDIRI
Dari besar elemen laporan keuangan telah mengacu
pada standar akuntansi yang berlaku yaitu untuk bank konvensional dan untuk
perbankan syariah yang terhadap laporan perubahan ekuitas. Perubahan lapora
ekuitas sebagai menunjukan utama laopran keuangan yang menunjukan :
1.
Laba
atau rugi bersih periode yang bersangkutan
2.
Setiap
pos pendapatan dan beban, keuntungan utama laporan keuangan yang menunnjukan
keuntungan atau kerugian
3.
Transaaksi
modal dengan pemilik dan distribusi kepada pemilik
4.
Saldo
akumulasi laba/rugi pada awal dan akhir periode serta perubahannya
5.
Rekomsiliasi
antara nilai tercatat dari masing masing jeniis modal saham.
0 Comments:
Posting Komentar